RESUMEN.BOLETÍN
7040
EXÁMENES
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
El presente boletín comprende los
lineamientos normativos aplicables al Contador Público en su actuación como
profesional especializado en la realización de un examen para atestiguar sobre:
a. El cumplimiento con disposiciones
específicas por parte de una compañía, o sobre las declaraciones de la
administración respecto al cumplimiento de las mismas
b. Las declaraciones de la
administración respecto a la efectividad del control interno, para dar
cumplimiento a las disposiciones específicas antes mencionadas.
El objetivo de este boletín es
establecer los pronunciamientos normativos de ejecución del trabajo y de
información a que se debe sujetar el Contador Público en el desarrollo de sus
actividades, como profesional experto al rendir un informe relativo al examen
sobre el cumplimiento de disposiciones específicas, y no se efectuó una
auditoría de estados financieros; asimismo, este boletín cubre el informe
relativo a la evaluación de la efectividad del control interno o sobre las
declaraciones de la administración respecto a la efectividad del control
interno, para dar cumplimiento a dichas disposiciones.
Situaciones
a considerar en la realización de un examen
El objetivo del examen que practica el
Contador Público acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones
específicas o de las declaraciones de la administración sobre el cumplimiento
de los mismos es emitir una opinión. Para expresar dicha opinión, el Contador
Público debe acumular suficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidad
de las disposiciones específicas, con el objeto de limitar el riesgo de
atestiguamiento y mantenerlo en un nivel bajo.
Riesgo
en la realización del examen
El riesgo en llevar a cabo un examen,
de acuerdo con las normas para atestiguar, corresponde a la posibilidad de que
el Contador Público falle involuntariamente en la emisión de una opinión
apropiada. Se compone de riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
detección.
a. Riesgo inherente.
El
riesgo de existencia de una omisión o error importante en el cumplimiento de
disposiciones específicas, sin considerar la existencia de controles internos
relacionados.
Al valorar el riesgo inherente, el
Contador Público debe considerar factores que afectan el riesgo de forma
similar a un auditor cuando planee una auditoría de estados financieros.
Adicionalmente, el Contador Público debe considerar factores relevantes en el
desarrollo de su trabajo, tales como:
• La complejidad del cumplimiento de las
disposiciones específicas.
• El tiempo que la entidad ha necesitado dar
cumplimiento a las disposiciones específicas.
• Experiencia previa de la entidad en
el cumplimiento de las disposiciones específicas.
• El impacto potencial del incumplimiento de
las disposiciones específicas.
b.
Riesgo
de control.
El riesgo de que una omisión o error
importante que pudiera ocurrir no sea prevenido o detectado de manera oportuna
por los controles internos de la compañía.
Valorar el riesgo de control
contribuye a la detección de la existencia de omisiones y errores importantes
por parte del Contador Público. El proceso de evaluación del riesgo de control
(en conjunto con la evaluación del riesgo inherente) proporciona evidencia
acerca del riesgo de la existencia de omisiones y errores. El Contador Público
debe utilizar esa evidencia para la emisión de su opinión
c. Riesgo de
detección.
El riesgo de que la aplicación de los
procedimientos del Contador Público pueda llevarle a concluir que no existen
omisiones o errores importantes cuando, en realidad, dichas omisiones o errores
sí existen.
Al determinar un nivel aceptable de
riesgo de detección, el Contador Público valora el riesgo inherente y de
control y considera la forma de restringir el riesgo en los trabajos para
atestiguar. Mientras el riesgo inherente y el riesgo de control valorado
disminuyen, el nivel aceptable de riesgo de detección aumenta. Ciertamente, el
Contador Público puede modificar la naturaleza, oportunidad y extensión de sus
pruebas, basándose en evaluaciones del riesgo inherente y riesgo de control.
Ejecución
de un examen
El Contador Público debe ejercer:
a. Cuidado en la planeación, ejecución y
evaluación de los resultados de los procedimientos aplicados.
b. Un nivel apropiado de escepticismo
para alcanzar una seguridad razonable de que una inconformidad o incumplimiento
substancial (importante) será detectado.
En el examen sobre el cumplimiento de la
compañía con disposiciones específicas o respecto a la efectividad del sistema
de control interno para el cumplimiento de dichas disposiciones, el Contador Público
debe:
a. Obtener un entendimiento de las
disposiciones específicas a cumplir.
b. Planear el trabajo a realizar.
c. Considerar aspectos relevantes del
control interno de la compañía, que faciliten el cumplimiento de las
disposiciones específicas.
d. Obtener evidencia suficiente,
incluyendo pruebas del cumplimiento de las disposiciones específicas.
e. Considerar eventos posteriores.
f. Formarse una opinión acerca del
cumplimiento de las disposiciones específicas por parte de la compañía, o sobre
la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de dichas
disposiciones, en todos los aspectos importantes (o que las declaraciones de la
administración sobre el cumplimiento de las disposiciones específicas o sobre
la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de estas
disposiciones se presentan en forma razonable en todos los aspectos importantes),
basándose en un criterio específico.
Al evaluar si la compañía ha dado
cumplimiento a las disposiciones específicas en todos los aspectos importantes
(o si las declaraciones de la administración acerca de dicha aseveración están
adecuadamente revelada en todos los aspectos importantes), el Contador Público
debe considerar:
a) En su caso, la naturaleza y frecuencia de
las irregularidades identificadas.
b) Si tal irregularidad es importante en
relación con la naturaleza del cumplimiento de las disposiciones específicas.
FUENTE DE INFORMACIÓN
BOLETÍN 7040 DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
BOLETÍN 7040 DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CUESTIONARIO
BOLETÍN 7040
EXÁMENES
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
I.
¿Cuál
es el objetivo de este boletín?
El objetivo de este boletín es
establecer los pronunciamientos normativos de ejecución del trabajo y de
información a que se debe sujetar el Contador Público en el desarrollo de sus
actividades, como profesional experto al rendir un informe relativo al examen
sobre el cumplimiento de disposiciones específicas, y no se efectuó una
auditoría de estados financieros.
II.
¿Por medio de que las
declaraciones escritas de la administración pueden proporcionarse al Contador
Público?
Por
medio de una carta de representación, o pueden ser presentadas en un anexo que
se acompañe al informe del Contador Público.
III.
En la realización de
un examen, ¿Cómo deben ser las declaraciones escritas por la administración?
Las
declaraciones escritas por la administración deben ser suficientemente
específicas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones similares.
IV.
¿Quién es responsable
de asegurar que la entidad cumple con las disposiciones específicas?
La
administración
V.
¿Qué es un riesgo en
un examen de acuerdo con las normas para atestiguar?
Es
la posibilidad de que el Contador Público falle involuntariamente en la emisión
de una opinión apropiada.
VI.
¿Cuál es la
clasificación de los riesgos?
·
Riesgo
inherente.
·
Riesgo
de control.
·
Riesgo
de detección.
VII.
Al valorar el riesgo
inherente ¿Qué debe considerar el Contador Público?
Factores
que afectan el riesgo de forma similar a un auditor cuando planee una auditoría
de estados financieros.
VIII.
¿Qué deben de incluir
los trabajos que involucran el cumplimiento de requerimientos de autoridades o
instituciones reguladoras, los procedimientos del Contador Público?
Deben incluir la revisión de informes significativos y comunicaciones
relacionadas entre estas instituciones y la compañía, y cuando sea apropiado,
realizar consultas a las autoridades o instituciones reguladoras
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